研發費用加計扣除政策是國家激勵企業加大研發投入、提升創新能力的重要稅收優惠手段。然而，在實際操作中，不少企業因對政策理解不深、操作不規范，面臨稅務風險，甚至錯失優惠。掌握研發費用加計扣除的合規要點，既是企業享受政策紅利的前提，也是規避稅務風險的關鍵。

　　一、明確研發活動的核心特征

　　根據《財政部國家稅務總局科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

　　(二)區分不同研發方式的適用規則

　　1.自主研發：企業獨立開展研發活動，相關費用可全額享受加計扣除，但需完整留存研發項目立項決議、研發過程記錄等資料。

　　2.委托研發：委托境內外部機構或個人進行研發，需憑委托研發項目的合同，按實際支付金額的80%享受加計扣除。委托境外研發的，按照《財政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)執行，委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可按規定在企業所得稅前加計扣除。

　　3.合作研發與集中研發：合作研發需簽訂合作開發合同，明確各方權利義務及費用分攤方式;集中研發則需出具集中研發項目費用分攤明細情況表等資料，確保費用分攤合理合規。

　　二、明確可加計扣除的費用范圍

　　根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)，可加計扣除的研發費用包括：

　　1.人員人工費用：直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。需注意，非直接從事研發活動的行政管理人員、財務人員等的費用不得納入。

　　2.直接投入費用：研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

　　3.折舊費用：用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

　　4.無形資產攤銷：用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

　　5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

　　6.其他相關費用：與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費等。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

　　三、設置專賬管理，健全核算體系

　　企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。輔助賬應包括研發項目名稱、研發人員、費用發生時間、金額等詳細信息，并與會計賬簿、稅務報表數據一致。
 

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